Гайд: Как получить отсрочку по налогам

С каждым годом суммы налогов и сборов, уплачиваемые юридическими лицами и ИП, значительно увеличиваются. При этом за просрочку их уплаты предусмотрены санкции вплоть до блокировки счетов. Глава 9 НК РФ предусматривает отсрочку и рассрочку налоговых платежей для организаций. Каковы условия подачи заявления? На основании чего можно получить отказ? Как заполнить форму заявления на отсрочку платежа? Как получить отсрочку по налогам? Обо всем этом мы поговорим в данной статье.

Существует два понятия, которые несмотря на схожее звучание означают разные процедуры. Итак: отсрочка и рассрочка

• Отсрочка уплаты налога - это единовременное погашение задолженности в более поздний срок.
• Рассрочка уплаты налога- это поэтапное погашение задолженности путем внесения платежей в специально выделенный промежуток времени.

По каким налогам можно получить отсрочку (рассрочку)?

• НДС;
• налог на прибыль организаций;
• акцизные сборы;
• налоги на добычу полезных ископаемых;
• водный налог и сборы за использование объектов водных ресурсов.

Какие требования предъявляются к организации для предоставления рассрочки?

1. Организация или ИП зарегистрированы не меньше года.
2.  В отношении налогоплательщика не возбуждена процедура банкротства.
3. Организация не находится в процессе ликвидации или реорганизации.
4. Организация или ИП в состоянии погасить доначисления в течении срока, на который дана рассрочка 
5. Организация или ИП не обжаловала решение налоговой проверки, по которому обнаружены недоимки, начислены штрафы, пени.
6. Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы;
7. Непредоставление бюджетных средств, в том числе в счет оплаты оказанных налогоплательщиком услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных или муниципальных нужд;
8. Угроза возникновения признаков банкротства в случае единовременной уплаты налогов;
9. Производство или реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носит сезонный характер;
10. Невозможность единовременной уплаты сумм налогов по результатам налоговой проверки.

Основание предоставления отсрочки по налогам

• получен ущерб из-за стихийного бедствия или технологической катастрофы;
• задержка бюджетного финансирования;
• деятельность носит сезонный характер;
• невозможно единовременно заплатить налоги, взносы, пени, штрафы, проценты, доначисленные по результатам налоговой проверки;
• угроза банкротства из-за единовременной уплаты налогов, взносов, пеней, штрафов, процентов.

 ! Налоги при банкротстве юридического лица могут быть отсрочены на неопределенное время. Однако, если организация признана банкротом по решению суда, отсрочка не предоставляется.

! Во всех случаях, кроме стихийных бедствий или несвоевременного поступления бюджетных средств, отсрочку и рассрочку предоставляют с начислением процентов на сумму отсроченного (или рассроченного) долга.

В каких случаях могут отказать в отсрочке платежа?

• если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
• если налогоплательщик обжалует наличие обязанности по уплате налогов и страховых взносов;
• если налогоплательщик собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства;
• если в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки, ИФНС было вынесено решение о досрочном прекращении действия ранее предоставленной отсрочки или рассрочки;
• если организация находится в процессе ликвидации;
• если в отношении налогоплательщика возбуждено производство по делу о несостоятельности.

! При наличии вышеуказанных обстоятельств уже имеющееся решение по отсрочке может быть отменено. Уведомление об отмене направляется налогоплательщику в течении 3-х дней.  

Каковы последствия одобрения рассрочки(отсрочки)?
Если рассрочка/отсрочка предоставлена на основании:

1. Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) 
2. Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.
   На сумму задолженности начисляются % в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ.

Если рассрочка по уплате налога предоставлена по основанию:

• Невозможность единовременной уплаты сумм налогов по результатам налоговой проверки, то…
   На сумму задолженности начисляются % в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Для начала соберем все необходимые документы.

Какие документы необходимо предоставить для получения отсрочки(рассрочки) по уплате налоговых платежей?

• заявление на налоговую отсрочку 
• справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (драгоценных металлов) за последние 6 месяцев по всем счетам в банках, а также о наличии расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
• справки банков об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на всех счетах в банках;
• перечень контрагентов - дебиторов с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения;
• документы, подтверждающие заявленное основание.
• договор поручительства
• акт оценки причиненного заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы
• документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от отраслей и видов деятельности составляет не менее 50 %.
• заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы.

! При заявлении такого основания, как невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов по результатам налоговой проверки, в качестве обеспечения представляется исключительно банковская гарантия.

Чтобы получить отсрочку, нужно предоставить материальное обеспечение, которым может стать:

• залог;
• поручительство;
• банковская гарантия.

Какими актами руководствуемся при заполнении заявления?  

• Глава 9 НК РФ
• Приказ ФНС России от 30.11 2022

Теперь необходимо определиться, куда будем подавать заявление

Куда подаем заявление на налоговую отсрочку по налоговому платежу?

• если сумма по заявлению менее 10 млн. рублей – в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица,
• если сумма по заявлению более 10 млн. рублей – в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом.

В каком виде подается заявление?
Заявление на налоговую отсрочку подается в электронном виде со всеми прилагающимися к нему дополнительными документами. Приложение 1 к приказу ФНС содержит в себе само заявление.

На титульном листе указываем:

• ИНН и КПП организации (ИП указывают только ИНН);
• код налогового органа, в который подается заявление на налоговую отсрочку.

В поле «Запрашивается» выбирается соответствующий способ изменения сроков уплаты налогов:

• 1 - отсрочка;
• 2 - рассрочка;
• 3 - инвестиционный налоговый кредит (ИНК).

! В случае если на период рассмотрения заявления об отсрочке (рассрочке) вы ходатайствует о приостановлении уплаты указанной в заявлении суммы, в соответствующем поле проставляется отметка. 

! Если в период действия отсрочки (рассрочки, ИНК) вы обязуетесь выполнять все условия, то также в соответствующем поле делается отметка. Такими условиями являются:

• своевременность и полнота уплаты налоговых платежей 
• своевременность и полнота уплаты причитающейся задолженности при наступлении сроков уплаты сумм отсроченной (рассроченной) задолженности;
• уплата процентов, начисленных на сумму задолженности и выполнение иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством в части отсрочки (рассрочки, ИНК).

Далее в заявлении указывается:

• «Руководитель» - если заявление представлено получателем отсрочки (рассрочки, ИНК),
• «Уполномоченный представитель» - если заявление подано представителем получателя.

Сведения
В данном разделе заявления указываются основания предоставления отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.
При заполнении заявления на отсрочку указываются следующие данные:

• подпункт и пункт статьи 64 НК РФ, на основании которых предоставляется отсрочка;
• срок, на который запрашивается отсрочка (не более 12 месяцев);
• сумма задолженности.

Если заявитель просит предоставить отсрочку не только по сумме задолженности, но и по налогам, сборам и страховым взносам, срок уплаты которых не наступил, то указываются:

• подпункт и пункт статьи НК РФ, являющейся основанием для предоставления отсрочки;
• срок отсрочки (не более 12 месяцев);
• сведения по предстоящим платежам: ОКТМО, КПП (для организаций), КБК налога или взноса, сумма платежа и срок уплаты.

При заполнении заявления на рассрочку:

• подпункт и пункт статьи 64 НК РФ, на основании которых предоставляется рассрочка;
• срок, на который запрашивается рассрочка (не более 36 месяцев);
• способ уплаты рассроченных платежей равными долями: ежемесячно не позднее 28 числа или ежеквартально не позднее 28 числа последнего месяца квартала;
• сумма задолженности.

Если заявитель просит предоставить рассрочку не только по сумме задолженности, но и по налогам, сборам и страховым взносам, срок уплаты которых не наступил, то указываются:

• подпункт и пункт статьи НК РФ, являющейся основанием для предоставления рассрочки;
• срок рассрочки (не более 36 месяцев);
• способ уплаты рассроченных платежей равными долями: ежемесячно не позднее 28 числа или ежеквартально не позднее 28 числа последнего месяца квартала;
• сведения по предстоящим платежам: ОКТМО, КПП (для организаций), КБК налога или взноса, сумма платежа и срок уплаты.

При заполнении заявления на предоставление инвестиционного налогового кредита указываются данные:

• подпункт и пункт статьи НК РФ, являющейся основанием для предоставления ИНК 
• срок ИНК (от 1 года до 5 лет, в отдельных случаях - до 10 лет);
• сведения по предстоящим платежам: ОКТМО, КПП (для организаций), КБК налога или взноса, сумма платежа и срок уплаты.

Способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (задолженности)
В разделе отражаются сведения о способах обеспечения обязательств заинтересованного лица при предоставлении ему отсрочки, рассрочки или ИНК. 
К таким способам относятся: банковская гарантия, поручительство либо залог.

В случае залога недвижимого имущества указываются следующие сведения:

• наименование имущества;
• кадастровый номер объекта недвижимости;
• кадастровая либо оценочная стоимость объекта.

В отношении такого способа как поручительство указываются сведения о поручителях:

• наименование и ИНН - если поручитель - юридическое лицо;
• ФИО и ИНН - если поручитель - физическое лицо.

Если способом обеспечения заявителя является банковская гарантия, то напротив поля «Банковская гарантия» проставляется отметка.

В течении какого времени налоговый орган принимает решение о предоставлении отсрочки/рассрочки? 
После получения необходимого пакета документов налоговая сначала рассматривает документы, подтверждающие обеспечение обязанности по уплате налога и только потом вопрос о предоставлении отсрочки/рассрочки.

• На рассмотрение документов об обеспечении обязанности инспектора отводится - 5 дней. 
• На принятие окончательного решения о предоставлении отсрочки, либо отказа в ней - 10 дней. 

! Отсчет времени начинается с даты подачи заявления.

При невозможности единовременной уплаты организации или ИП может быть предоставлена рассрочка, если сумма поступлений денежных средств на счета налогоплательщика в банках за последний 3-месячный период меньше подлежащей уплате суммы налогов, уменьшенной на величину доходов будущих периодов по сведениям бух отчетности на последнюю отчетную дату.

На сколько может быть предоставлена отсрочка/рассрочка?

• Отсрочка может быть предоставлена налоговым органом на срок, не превышающий 1 год.
• Рассрочка может быть предоставлена налоговым органом на срок, не превышающий 3 года.

Что делать, если в отсрочке отказали?
Отказ в отсрочке или рассрочке можно обжаловать в вышестоящей налоговой или сразу в суде, если решение об отказе приняла ФНС.

Банковская гарантия на отсрочку налоговых платежей служит инструментом обеспечения уплаты акциза в бюджет в случае несоблюдения ее получателем условий, необходимых для получения права на освобождение от уплаты акциза.

Поговорить отдельно о банковской гарантии важно, потому что с 1 апреля 2024 года банк обязан сам направить гарантию в налоговый орган. Направляемая банком гарантия подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и направляется в электронной форме по ТКС. Ранее этим занимался непосредственно налогоплательщик.

Отсрочка и инвестиционный налоговый кредит 
Раз уж мы поговорили о банковской гарантии, давайте немного коснемся инвестиционного кредита.

Инвестиционный налоговый кредит – это своего рода отсрочка налоговых платежей для юридических лиц, которая позволяет уменьшить размер налоговых платежей с последующей уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Получить инвестиционный налоговый кредит может организация, которая платит налог:

1. на прибыль;
2. какой-либо из региональных или местных налогов.

Случаются ситуации, когда доходы по бизнесу оставляют желать лучшего. Чтобы грамотно и без особого ущерба выйти из неудобного положения необходимо знать о путях преодоления возникших трудностей. Помочь с расширением границ может ЕВИДПО. 25 курсов по направлению “Бухгалтерия” помогут специалистам освежить уже знакомые знания и расширить горизонты в профессиональной деятельности. 

Отложить выплату обязательных платежей можно двумя способами: путем отсрочки или же рассрочки. Для обоих вариантов существуют свои ограничения, которые регулируют доступ к данной услуге. основные положения, регулирующие условия подачи заявления и его оформление указаны в главе 9 НК РФ и приказе ФНС России от 30.11.22.